Personel Yemek Hizmetlerinde KDV Tevkifatı Yapılmaması Mevzuata Aykırı mı?

Kamu kurumlarında personele yönelik yemek hizmetleri karşılığında yapılan bazı ödemelerde KDV tevkifatı uygulanmadığı görülmektedir. Ancak bu uygulama, Katma Değer Vergisi mevzuatı ve KDV Genel Uygulama Tebliği hükümleri çerçevesinde değerlendirildiğinde, birçok durumda mevzuata aykırılık teşkil etmektedir.

Bu yazımızda, personel yemek hizmetlerinde KDV ve KDV tevkifatı uygulamasının hukuki dayanaklarını ve hangi hallerde tevkifat yapılması gerektiğini açıklıyoruz.

KDV’nin Konusu: Yemek Hizmeti de Vergiye Tabi

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1’inci maddesinde;

Ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu

hüküm altına alınmıştır. Buna göre, yemek hizmeti sunumu da ticari faaliyet kapsamında değerlendirilmekte ve kural olarak KDV’ye tabi bulunmaktadır.

Kamu Kurumlarının Kendi Yemekhanesi Ayrı, Dışarıdan Alınan Hizmet Ayrı

26.04.2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “2.3. Kamu Kuruluşlarınca Personele Sağlanan Hizmetler” bölümünde önemli bir ayrım yapılmıştır.

Bu düzenlemeye göre:

  • Kamu kurumlarına ait yemekhanelerin bizzat kurum tarafından işletilmesi veya yönetilmesi suretiyle yürütülen faaliyetler,

  • Kar amacı taşımamaları ve yalnızca kurum personeline hitap etmeleri şartıyla

ticari faaliyet sayılmaz ve bu hizmetler KDV’ye tabi tutulmaz.

Ancak aynı Tebliğ’de açıkça;

Bu kuruluşlara yapılan mal teslimleri ve hizmet ifalarının, 3065 sayılı Kanunun genel hükümleri çerçevesinde vergilendirileceği

hüküm altına alınmıştır.

Yani; yemekhanenin işletilmesi kamu kurumu tarafından yapılsa bile, bu yemekhaneye dışarıdan alınan mal ve hizmetler KDV’ye tabidir.

Kısmi Tevkifat Uygulaması Nedir?

KDV Genel Uygulama Tebliği’nin;

  • “Mükellef ve Vergi Sorumlusu”

  • “Kısmi Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alıcılar”
    başlıklı 2.1.3.1’inci maddesinde;

Kısmi tevkifata tabi işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamının değil, Tebliğ’de belirlenen oran kadar kısmının alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödeneceği, kalan kısmın ise satıcı tarafından beyan edileceği düzenlenmiştir.

Ayrıca Tebliğ’in “Vergilendirme Dönemi ve Beyan Esası” bölümünde;

Yemek Hizmetlerinde Tevkifat Oranı: 5/10

KDV Genel Uygulama Tebliği’nde;

Her türlü yemek servis ve organizasyon hizmetlerinde, alıcılar tarafından 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacağı

hüküm altına alınmıştır.

Ayrıca;

  • Yemek bedelinin, kurumun kendi bütçesi dışında bir kaynaktan karşılanması halinde,

  • Yemeğin, tevkifat yapmakla sorumlu idareye ait bir yerde hazırlanması veya tüketilmeye hazır halde temin edilmesi halinde

tevkifat yapılmasına engel bir durum bulunmadığı açıkça ifade edilmiştir.

Bu nedenle;

Kamu kurumlarının dışarıdan temin ettiği yemek hizmetlerinde, hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin 5/10 oranında tevkif edilmesi zorunludur.

Sonuç

Mevzuat hükümleri birlikte değerlendirildiğinde;

  • Kamu kurumlarının kendi personeline yönelik olarak bizzat yürüttüğü yemekhane hizmetleri KDV’ye tabi değildir.

  • Ancak bu kapsamda dışarıdan alınan yemek hizmetleri ve organizasyonları KDV’ye tabidir.

  • 5018 sayılı Kanun kapsamındaki kamu idareleri, bu hizmet alımlarında 5/10 oranında KDV tevkifatı yapmakla yükümlüdür.

Dolayısıyla;

Personel yemek hizmeti karşılığında yapılan ödemelerde KDV tevkifatı uygulanmaması, Tebliğ hükümlerine aykırılık teşkil etmektedir.