Üniversite Uygulama Oteline Vergi Muafiyeti Mahkeme Kararı 

Üniversitelere ait sosyal tesislerin vergiden muaf tutulması gerektiğine dair İstanbul 6. Vergi Mahkemesinin 2010/1089  ve  Danıştay Dördüncü Dairesinin 2014/447 nolu kararları bulunmaktaydı. Bu kararlara benzer bir karar da Kayseri Vergi Mahkemesince verildi. Söz konusu mahkeme kararında üniversite tarafından işletilen uygulama otelinin mükellefiyetinin iptaline karar vermiştir.

T.C.  KAYSERİ VERGİ MAHKEMESİ

ESAS NO: 2015/966

KARAR NO:2017/310

DAVANIN ÖZETİ : Nevşehir Hacı Bektaş Veli Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi bünyesinde bulunan Ürgüp Sebahat ve Erol Tokgöz Meslek Yüksek Okulu Uygulama Oteli'nin kurumlar vergisi mükellefiyetinin kaldırılması istemiyle yapılan başvurunun reddine ilişkin 01.10.2015 tarih ve 2066 sayılı davalı idare işleminde; hukuka uyarlık bulunmadığı, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun "Muafiyetler" * başlığını taşıyan 4/1-a. maddesi uyarınca kurumlar vergisinden muaf olunması gerektiği, uygulama alanlarında yapılan uygulamalı eğitim sonucunda ortaya çıkan mal ya da hizmetin Döner Sermaye İşletmesi Müdürlüğü marifetiyle üniversite bünyesine kazandırıldığı, uygulama alanlarında kar amacı güdülmediği, bu alanların kar etmeseler dahi faaliyetlerine devam etmek zorunluluklarının bulunduğu, Uygulama Otelinin, Kurumlar Vergisi Kanunu'na eklenen geçici 2. maddenin birinci fıkrasının (b) bendini açıklayan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin 36.5. maddesi kapsamında kabul edilmesi gerektiği ileri sürülerek iptali istenilmektedir.

SAVUNMANIN ÖZETİ: Otel işletmeciliği işinin ticari bir organizasyon gerektirdiği, meslek okulları bünyesinde faaliyet gösteren uygulama otellerinde okul öğrencilerinin staj yapıyor olmalarının otelin iktisadi bir işletme olma vasfını değiştirmediğinden kurumlar vergisi mükellefiyetinin yasal bir zorunluluk olduğu, davacı kurum hakkında Milli Eğitim Bakanlığı'na bağlı örgün ve yaygın eğitim yapan okullara yasa ile tanınan istisnanın uygulanmasına olanak bulunmadığı, kaldı ki mükellef kurumun talebinin kesin olarak reddedilmediği, konuya ilişkin Gelir İdaresi Başkanlığı'nın görüşünün henüz Vergi Dairesi Müdürlüğü’ne intikal etmediği ileri sürülerek davanın reddi gerektiği savunulmuştur.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Hüküm veren Kayseri Vergi Mahkemesi'nce, dava dosyası incelenerek gereği görüşüldü:

Dava, Nevşehir Hacı Bektaş Veli Üniversitesi Rektörlüğü bünyesinde bulunan Ürgüp Sebahat ve Erol Tokgöz Meslek Yüksek Okulu Uygulama Oteli'nin kurumlar vergisi mükellefiyetinin kaldırılması istemiyle yapılan başvurunun reddine ilişkin 01.10.2015 tarih ve 2066 sayılı davalı idare işleminin iptali istemiyle açılmıştır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Muafiyetler" başlıklı 4. maddesinin (m) bendinde; münhasıran bilimsel araştırma vc geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşların sayıldığı, 03/04/2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 1 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Muafiyetler" kısmının 4.15. Bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar başlığı altında; Sadece bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşların Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (m) bendi kapsamında kurumlar vergisinden muaf olduğu açıklanmıştır.

2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu'nun 56. maddesinin (b) bendinde; (Değişik bent: 03/04/1991 - 3708/3 md.) Üniversiteler ve yüksek teknoloji enstitüleri genel bütçeye dahil kamu kurum ve kuruluşlarına tanınan mali muafiyetler, istisnalar ve diğer mali kolaylıklardan aynen yararlanacağı kurala bağlanmıştır. '

Dava dosyasının incelenmesinden; Nevşehir Hacı Bektaş Veli Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi bünyesinde verilen staj hizmetleri kapsamında yer alan uygulama otelinin 01.01.2011 tarihi itibariyle faaliyete başladığının davalı idare yoklama memuru ve işletme müdürünce imzalanan 05.01.2011 tarih ve 4550600001 sayılı yoklama fişiyle tespit edilmesi üzerine uygulama oteli hakkında 01.01.2011 tarihi itibariyle kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edildiği, 01.04.2015 tarihli yoklama fişiyle, ”200 Evler Mahallesi Avanos Yolu üzeri-Nevşehir" adresinde bulunan Nevşehir Hacı Bektaş Veli Üniversitesi yerleşkesi içerisindeki TAGANA unvanlı tesisin Nevşehir Hacı Bektaş Veli Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi Aşçılık ve İkram Hizmetleri Uygulama Hizmetleri tarafından işletildiği, Nevşehir Hacı Bektaş Veli Üniversitesi Yönetim Kurulu'nun 30.07.2013 tarihli kararı ile tesisin 01.09.2013 tarihinden itibaren fast food ve alakart mutfakların uygulama alanına dahil edilerek faaliyete geçirilmesine, aynı yerde 01.042014 tarihinden itibaren de personel ve öğrenci için yemek hizmeti verilmesine başlanıldığı, iş yerinde para tahsilatlarının (öğrenci ve personelden) bir reyondan yapıldığı, öğrenci ve personel harici satış yapılmadığı, günlük satışların gün sonunda Sayman Mutemedi alındısına istinaden Döner Sermaye İşletmesi Müdürlüğü tarafından faturalandırıldığının tespit edildiği; 27.04.2015 tarihli yoklama fişiyle de, uygulama otelinde dışarıdan işçi çalıştırılmadığı, çalışan işçilerin ise ihale ile hizmet alımı karşılığında çalıştıkları, yatak hizmeti dışında sadece müşteri ve personele lokanta hizmeti verildiği, başka hizmet sunulmadığının tespit edildiği, davacı tarafından söz konusu uygulama otelinin staj eğitimi kapsamında faaliyetle bulunuyor olduğundan ve bu nedenle kurumlar vergisinden muaf olması gerektiğinden bahisle kurumlar vergisi mükellefiyetinin kaldırılması istemiyle davalı idareye yaptığı başvurunun reddi üzerine bakılan davanın açıldığı anlaşılmaktadır.

Olayda, davalı idarece 01.01.2011 tarihinden itibaren kurumlar vergisi mükellefiyet kaydı tesis edilmiş ise de; Turizm ve Otelcilik Meslek Yüksek Okulu öğrencilerinin otelcilik, lokanta, çay bahçesi...vs. işletme faaliyetlerinin eğitim gördükleri branşla alakalı konulardan olduğu, nitekim 27.04.2015 tarihli yoklama fişinde de tespit edildiği üzere bu tesislerin Turizm ve Otelcilik Meslek Yüksek Okulu öğrencilerinin eğitim ve uygulama alanı olarak belirlendiği ve dışarıdan personel çalıştırılmadığı, çalışan işçilerin ise ihale ile hizmet alımı karşılığında çalıştıkları, yatak hizmeti dışında sadece müşteri ve personele lokanta hizmeti verildiği, başka hizmet sunulmadığının tespit edildiği; 01.04.2015 tarihli yoklama fişiyle de, "200 Evler Mahallesi Avanos Yolu üzeri-Nevşehir" adresinde bulunan Nevşehir Hacı Bektaş Veli Üniversitesi yerleşkesi içerisindeki TAGANA ünvanlı tesisin Nevşehir Hacı Bektaş Veli Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi Aşçılık ve İkram Hizmetleri Uygulama Hizmetleri tarafından işletildiği, Nevşehir Hacı Bektaş Veli Üniversitesi Yönetim Kurulu'nun 30.07.2013 tarihli kararı ile tesisin 01.09.2013 tarihinden itibaren fast food ve alakart mutfakların uygulama alanına dahil edilerek faaliyete geçirilmesine, aynı yerde 01.042014 tarihinden itibaren de personel ve öğrenci için yemek hizmeti verilmesine başlanıldığı, iş yerinde para tahsilatlarının (öğrenci ve personelden) bir reyondan yapıldığı, öğrenci ve personel harici satış yapılmadığı, günlük satışların gün sonunda Sayman Mutemedi alındısına istinaden Döner Sermaye İşletmesi Müdürlüğü tarafından faturalandırıldığının tespit edildiği hususları göz önünde bulundurulduğunda, iktisadi işletme niteliğini taşımayan bu faaliyetlerin üniversitelerin eğitim-öğretim faaliyetleri kapsamında değerlendirilmesi gerektiği, bu kapsamda değerlendirildiğinde ise; kurumlar vergisinden muaf olmaları gerektiği açıktır.

Bu durumda, Nevşehir Hacı Bektaş Veli Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi bünyesinde bulunan Ürgüp Sebahat ve Erol Tokgöz Meslek Yüksek Okulu Uygulama Oteli'nin öğrencilerin branş faaliyetlerini geliştirmeleri maksadıyla işletilen işletme/işletmeler kapsamında yer alması nedeniyle söz konusu uygulama otelindeki faaliyetlerden dolayı tesis edilen kurumlar vergisi mükellefiyetinde hukuka uyarlık bulunmamaktadır.

Nitekim Danıştay Dördüncü Dairesi'nin 21.12.2015 tarih ve E:2015/10087, K.:2015/7548 sayılı kararı da bu yöndedir.

Açıklanan nedenlerle; davanın kabulüne, Nevşehir Hacı Bektaş Veli Üniversitesi Rektörlüğü bünyesinde bulunan Ürgüp Sebahat ve Erol Tokgöz Meslek Yüksek Okulu Uygulama Oteli nedeniyle tesis edilen kurumlar vergisi mükellefiyetinin iptaline, aşağıda dökümü yapılan 103,80.TL yargılama giderinin ve 1.100,00TL vekalet ücretinin davalı idareden alınarak davacıya ödenmesine, artan posta gideri avansının kararın kesinleşmesi üzerine davacıya iadesine, kararın tebliğini izleyen günden itibaren 30 gün içerisinde Ankara Bölge İdare Mahkemesi'ne istinaf yolu açık olmak üzere, 30/03/2017 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.